我國造價及造價構(gòu)成要素均以含稅價格為交易價格，無論材料費還是人工費與機械費，從材料社保采購合同到施工合同，均以實際貨物或項目的采購成交價格為基礎(chǔ)，以采購者的最終花費，即含稅價格為確定與控制的依據(jù)，而不含稅的材料價、人工費、機械單價或費用，無以從市場直接獲取。

對于選擇簡易計稅方法的工程項目，施工單位在采購材料、雇傭勞務和租賃機械設(shè)備時，由于不存在稅抵扣問題，只需按照市場報價，遵循性價比最優(yōu)原則，合理比選采購即可。而對于一般計稅方法的工程項目，施工企業(yè)要對每一材料和服務的市場報價進行稅率分析，遵循除稅后的裸價最低原則作出采購決策。而且，在合同簽訂時，應就發(fā)票提供情況進行明確詳實的約定。

為便于施工企業(yè)開展稅率分析，下面對工程建設(shè)成本三大要素即材料費、人工費、機械費進行價稅構(gòu)成的歸納梳理：

一、材料費

材料費用通常包含出廠價、運費及相關(guān)稅費三部分，出廠價與運費的增值稅率又往往不同。主要材料通常為鋼材、水泥和商品混凝土，其中的鋼材、水泥可開具增值稅率為17%的專票。

一般情況下，供應商就貨物銷售價款和運雜費合計金額向施工企業(yè)提供一張貨物銷售發(fā)票，這稱為“一票制”，稅率統(tǒng)一為17%；也有供應商就貨物銷售價款和運雜費向施工企業(yè)分別提供貨物銷售和交通運輸兩張發(fā)票，稱為“兩票制”，稅率分別為出廠價 17%、運費 11%。

施工企業(yè)對供應商的選擇不僅首先要考慮其商品報價，同時要考慮：

（1）能否開具增值稅專票；

（2）發(fā)票類型及有無發(fā)票對報價的影響；

（3）采用“一票制”還是“兩票制”開具發(fā)票。

在同等供貨條件下，如果供應商不能夠開具增值稅專票，但其所供應材料的價格優(yōu)勢能夠彌補由于進項稅額不能抵扣所帶來的損失，那么也可以考慮采購或選擇與其簽訂采購合同。

二、人工費

人工費可否進行進項抵扣，是建筑施工企業(yè)稅改前后的關(guān)注要點。

對于施工企業(yè)自身擁有的勞動力部分，人工費部分近乎無以取得進項稅發(fā)票。若選擇采用勞務分包或勞務派遣方式，可提供增值稅率為11%專票的勞務分包企業(yè)包括有建筑資質(zhì)的和有建筑勞務資質(zhì)的勞務公司，而作為勞務派遣的方式則提供增值稅率為6%的專票。在使用勞務分包或勞務派遣時對勞務隊伍進行的考核獎勵部分也可開具增值稅發(fā)票，其適行稅率為11%或6%，作為價外費用開票抵扣。施工企業(yè)應選擇具有專業(yè)建筑資質(zhì)、建筑勞務資質(zhì)及勞務派遣資質(zhì)的單位來簽署外包勞務合同，避免與個人簽訂勞務合同。對于包清工的情形，可以選擇征收率3%的簡易計稅方法，在合同比價合理情形下可選擇其他供應勞務服務。

三、機械費

機械費約占建設(shè)工程總價的8%左右，包括機械設(shè)備折舊費、燃料動力費、安拆費、場外運輸費、大修理、經(jīng)常修理費、養(yǎng)路費及車船使用稅。

對于施工企業(yè)內(nèi)部自由機械，2016年5月1日后新購買的機械設(shè)備應在公司進行一次性增值稅抵扣。施工企業(yè)若以總公司進行投標中標，成立項目部進行施工管理，則財務以總公司名義進行會計核算，為加強對各項目部的成本核算，施工企業(yè)內(nèi)部機械可以按照總公司與項目部之間內(nèi)部的租賃結(jié)算或抵扣額攤銷。

總結(jié)：

采用一般計稅方法，施工企業(yè)應結(jié)合上述工料機價稅信息慎重選擇供應商。提供材料、勞務、機械設(shè)備租賃服務的供應商能否提供增值稅專票以及專票的增值稅率水平，直接影響著進項稅額抵扣問題，決定著施工企業(yè)的成本與經(jīng)營利潤空間。

在具體選擇供應商時，施工企業(yè)應在供應商含稅報價的基礎(chǔ)上結(jié)合能否得到足額抵扣進項稅款一并考慮，進行增值稅納稅的合理籌劃，以減輕企業(yè)增值稅稅負。為了充分抵扣進項稅額，施工企業(yè)對現(xiàn)有供應商應進行重新梳理，確定供應商是否具有一般納稅人身份，建立供應商信息庫，明確日常更新及維護管理，及時補充尚未記錄齊全的供應商信息，掌握供應商誠信程度及供應物料的價格、質(zhì)量、進項稅率等情況。施工企業(yè)在采購、分包等合同中應約定由對方承擔足額、有效、合法的增值稅專票，約定在供應商提供相應的請款申請、購銷憑證、增值稅專票后才付清貨款的條款，以免企業(yè)出現(xiàn)難以進行進項抵扣的情況。

(責任編輯：建筑小白)